इनकम टैक्स एक्ट का सेक्शन 112A

इनकम टैक्स एक्ट का सेक्शन 112A लिस्टेड इक्विटी शेयर, इक्विटी-ओरिएंटेड म्यूचुअल फंड और बिज़नेस ट्रस्ट की यूनिट की बिक्री से उत्पन्न लॉन्ग-टर्म कैपिटल गेन (LTCG) के टैक्सेशन को नियंत्रित करता है. ₹ 1 लाख से अधिक की LTCG पर 10% टैक्स दर लागू होती है.

शुरू न किए गए व्यक्तियों के लिए, एक वर्ष से अधिक समय तक होल्ड किए गए एसेट की बिक्री से लॉन्ग-टर्म कैपिटल गेन उत्पन्न होते हैं. आइए इनकम टैक्स एक्ट के सेक्शन 112A को इसके दायरे, लागू होने और महत्वपूर्ण प्रावधानों के साथ विस्तार से समझें.

इनकम टैक्स एक्ट का सेक्शन 112A क्या है?

केंद्रीय बजट 2024 में, सेक्शन 112A के तहत लॉन्ग-टर्म कैपिटल गेन टैक्स को 12.5% तक बढ़ा दिया गया है. यह नई टैक्स दर 23 जुलाई, 2024 को या उसके बाद बेची गई सिक्योरिटीज़ पर लागू होगी . इसके अलावा, लॉन्ग-टर्म कैपिटल गेन के लिए छूट की लिमिट ₹ 1 लाख से बढ़ाकर ₹ 1.25 लाख कर दी गई है. यह अपडेटेड लिमिट FY 2024-25 से अर्जित कुल लॉन्ग-टर्म कैपिटल गेन पर लागू होगी.

सेक्शन 112A के तहत बजट 2024: लॉन्ग-टर्म कैपिटल गेन (एलटीसीजी) टैक्स

इनकम टैक्स एक्ट का सेक्शन 112A लिस्टेड इक्विटी शेयर, इक्विटी-ओरिएंटेड म्यूचुअल फंड और बिज़नेस ट्रस्ट की बिक्री पर लॉन्ग-टर्म कैपिटल गेन (LTCG) पर टैक्स लगाता है. बजट 2024 ने इस क्षेत्र में महत्वपूर्ण बदलाव किए हैं.

बजट 2024 में प्रमुख बदलाव:

• छूट लिमिट बढ़ाई : इक्विटी में कैपिटल गेन की छूट लिमिट बढ़ाकर ₹1.25 लाख कर दी गई है.
• फ्लैट टैक्स दर: LTCG पर अब बिना इंडेक्सेशन लाभ के 12.5% की एक समान दर से टैक्स लगाया जाएगा.

यह बदलाव विभिन्न प्रकार के एसेट में निरंतर टैक्स दर प्रदान करके एलटीसीजी टैक्स व्यवस्था को आसान बनाता है, जिससे टैक्सपेयर अपनी देयताओं की गणना करना आसान हो जाता है.

सेक्शन 112A के संशोधन से पहले

इनकम टैक्स एक्ट, 1961 के सेक्शन 10(38) के तहत, वर्ष 2018-19 से पहले, इक्विटी शेयर, इक्विटी-ओरिएंटेड म्यूचुअल फंड यूनिट या बिज़नेस ट्रस्ट की यूनिट के ट्रांसफर से होने वाले LTCG पर छूट दी जाती थी.

छूट के लिए, इन एसेट का ट्रांसफर सिक्योरिटीज़ ट्रांज़ैक्शन टैक्स (STT) के अधीन होना आवश्यक है. इसका मतलब यह है कि अगर इन एसेट की खरीद और बिक्री को मान्यता प्राप्त स्टॉक एक्सचेंज पर निष्पादित किया जाता है और STT के अधीन किया जाता है, तो परिणामस्वरूप लॉन्ग-टर्म कैपिटल गेन को पूरी तरह से टैक्स से छूट दी जाती है.

सेक्शन 112A के संशोधन के बाद

1 अप्रैल, 2018 के बाद, इनकम टैक्स एक्ट के सेक्शन 10(38) के तहत पहले प्रदान की गई टैक्स छूट बंद कर दी गई है. इसके बजाय, यह अब इनकम टैक्स एक्ट के सेक्शन 112A द्वारा नियंत्रित किया जाता है.

सेक्शन 112A के अनुसार, ₹ 1,25,000 से अधिक की लॉन्ग-टर्म कैपिटल से मिलने वाले लाभों में इंडेक्सेशन लाभों से 10% टैक्स शामिल नहीं होता है. इस प्रावधान का उद्देश्य है:

• पूंजीगत लाभ पर टैक्सेशन को सरल बनाना
  और
• निवेश की वृद्धि को बढ़ावा दें
  

इनकम टैक्स एक्ट के सेक्शन 112A के अपवाद

यह ध्यान रखना आवश्यक है कि इनकम टैक्स एक्ट का सेक्शन 112A कई अपवादों की अनुमति देता है. इसका मतलब है कि टैक्सपेयर और ट्रांज़ैक्शन की विशिष्ट श्रेणियां या तो हैं:

• विभिन्न प्रावधानों के तहत टैक्स लगाया जाता है
  या
• सेक्शन 112A के टैक्स प्रभावों से छूट

आइए इस सेक्शन में कुछ लोकप्रिय अपवाद देखें:

• सेक्शन 112A इक्विटी-ओरिएंटेड म्यूचुअल फंड पर लागू होता है. इस सेक्शन के तहत म्यूचुअल फंड में निवेश से हुए लाभ टैक्स योग्य नहीं हैं.
• अगर सेक्शन 112 के प्रावधान लागू होते हैं, तो सेक्शन 112A लागू नहीं होता है.
• सेक्शन 112A के प्रावधान NRI पर लागू नहीं होते हैं.
• सिक्योरिटीज़ 112A केवल STT (सिक्योरिटीज़ ट्रांज़ैक्शन टैक्स) के अधीन सिक्योरिटीज़ पर लागू होता है. इस प्रकार, यह इंटरनेशनल फाइनेंशियल सेवा सेंटर (IFSC) के भीतर मान्यता प्राप्त स्टॉक एक्सचेंज पर सूचीबद्ध सिक्योरिटीज़ के ट्रांसफर को कवर नहीं करता है. ऐसा इसलिए है क्योंकि ट्रांसफर किए जाने पर ऐसी सिक्योरिटीज़ सिक्योरिटीज़ ट्रांज़ैक्शन टैक्स (STT) के अधीन नहीं होती हैं.
• अगर कोई निर्धारिती यह साबित कर सकता है, तो सेक्शन 112A लागू नहीं होता है कि:
  • उनके पास मौजूद सिक्योरिटीज़ कैपिटल एसेट (लॉन्ग-टर्म कैपिटल एप्रिसिएशन के लिए किए गए निवेश) हैं
    और नहीं
  • स्टॉक-इन-ट्रेड (ट्रेडिंग के उद्देश्यों के लिए बनाए गए)
• फॉरेन इंस्टीट्यूशनल इन्वेस्टर (FII) द्वारा धारित सिक्योरिटीज़ कैपिटल एसेट हैं और इसलिए उन्हें सेक्शन 112A के तहत कवर नहीं किया जाता है.
• निर्धारिती सेक्शन 112A के तहत टैक्स योग्य एलटीसीजी के खिलाफ इनकम टैक्स एक्ट के चैप्टर Vi-A के तहत उपलब्ध कटौतियों का क्लेम नहीं कर सकता है.

इसे भी पढ़ें: इनकम टैक्स एक्ट का सेक्शन 111A

इनकम टैक्स एक्ट के सेक्शन 112A को उदाहरणों के साथ समझें

सेक्शन 112A, इसके प्रावधानों और लागूताओं को बेहतर तरीके से समझने के लिए, आइए तीन अलग-अलग स्थितियों पर नज़र डालें:

स्थिति 1: इनकम टैक्स एक्ट के सेक्शन 112A की गैर-लागूता

मान लीजिए कि श्री X ने 1 मार्च, 2024 को ABC लिमिटेड के 1,000 शेयर खरीदे, प्रति शेयर ₹100 में. उन्होंने 1 अप्रैल, 2026 को प्रति शेयर ₹ 180 पर इन सभी शेयर बेचे. इस मामले में, एलटीसीजी 12 महीनों से अधिक होने के कारण पैदा होगा. नीचे गणना देखें:

1. कुल बिक्री प्रतिफल: ₹ 1,80,000 (1,000 शेयर x ₹ 180 प्रति शेयर)
2. अधिग्रहण की लागत: ₹ 1,00,000 (1,000 शेयर x ₹ 100 प्रति शेयर)

• एलटीसीजी (ए) - (बी): ₹ 80,000 (₹. 1, 80, 000 - ₹ 1, 00, 000)

अब, सेक्शन 112A के तहत ₹ 80,000 की यह एलटीसीजी छूट दी गई है.

स्थिति 2

श्री ए ने प्रति यूनिट ₹ 150 में लोकप्रिय इक्विटी-ओरिएंटेड म्यूचुअल फंड की 1,500 यूनिट खरीदी. उन्हें 12 महीनों से अधिक समय तक होल्ड करने के बाद, उन्होंने इन सभी यूनिट को प्रति यूनिट ₹220 पर बेच दिया. इस मामले में, हम एलटीसीजी की गणना इस प्रकार कर सकते हैं;

1. कुल बिक्री प्रतिफल: ₹ 3,30,000 (1,500 यूनिट x ₹ 220 प्रति शेयर)
2. अधिग्रहण की लागत: ₹ 2,25,000 (1,500 यूनिट x ₹ 150 प्रति शेयर)

• एलटीसीजी (ए) - (बी): ₹ 1,05,000 (₹. 3, 30, 000 - ₹ 2, 25, 000)

अब, ₹ 1,05,000 की यह एलटीसीजी भी छूट दी जाती है, क्योंकि 2024 में छूट की राशि ₹ 1 लाख से ₹ 1,25 लाख तक बढ़ाई जाती है.

स्थिति 3

श्री Z एक इंडिविजुअल निवेशक हैं. वे पिछले कुछ वर्षों से स्टॉक मार्केट में ऐक्टिव रूप से ट्रेडिंग कर रहे हैं. वह एक डीमैट अकाउंट बनाए रखता है जहां वह विभिन्न सिक्योरिटीज़ रखता है और उनमें से कुछ को इस प्रकार मानता है:

• लॉन्ग-टर्म कैपिटल एप्रिसिएशन (कैपिटल एसेट) के लिए निवेश
  और
• अन्य लोग अपने बिज़नेस (स्टॉक-इन-ट्रेड) के हिस्से के रूप में अक्सर ट्रेड करते हैं

फाइनेंशियल वर्ष 2023-2024 में, श्री Z दो प्रकार की सिक्योरिटीज़ बेचता है:

लॉन्ग-टर्म निवेश	ट्रेडिंग स्टॉक
वह एक सूचीबद्ध कंपनी एक्सवायजेड लिमिटेड के शेयर बेचता है तीन वर्ष पहले उन्होंने इन शेयरों को ₹ 50,000 में खरीदा था. बिक्री के समय इन शेयरों की वर्तमान मार्केट वैल्यू ₹ 1,50,000 है इसके परिणामस्वरूप ₹ 1,00,000 का लॉन्ग-टर्म कैपिटल गेन हो गया.	वे एबीसी लिमिटेड के शेयर भी बेचते हैं, जो एक महीने पहले उन्होंने ₹ 1,20,000 में खरीदा था मार्केट की कीमत में अचानक वृद्धि के कारण, वे इन शेयरों को ₹ 1,80,000 पर बेचते हैं इसके परिणामस्वरूप ₹ 60,000 का शॉर्ट-टर्म कैपिटल गेन होता है.

अब, श्री Z अपना इनकम टैक्स रिटर्न फाइल कर रहे हैं और यह सुनिश्चित करना चाहते हैं कि एक्सवाईज़ लिमिटेड के शेयरों की बिक्री से उत्पन्न लॉन्ग-टर्म कैपिटल गेन पर इनकम टैक्स एक्ट के सेक्शन 112ए के प्रावधान लागू नहीं होते हैं.

इस क्लेम को सपोर्ट करने के लिए, वे कई साक्ष्य प्रदान करते हैं और यह स्थापित करते हैं कि XYZ Ltd. की सिक्योरिटीज़ वास्तव में कैपिटल एसेट हैं और स्टॉक-इन-ट्रेड नहीं हैं.

इसके परिणामस्वरूप, XYZ लिमिटेड के शेयरों की बिक्री से उत्पन्न ₹1,00,000 का लॉन्ग-टर्म कैपिटल गेन इनकम टैक्स एक्ट के सेक्शन 112A के तहत टैक्स के अधीन नहीं था. हालांकि, ABC लिमिटेड के शेयरों की बिक्री से ₹60,000 के शॉर्ट-टर्म कैपिटल गेन परशॉर्ट-टर्म कैपिटल गेन के लागू प्रावधानों के अनुसार टैक्स लगाया जाएगा.

इनकम टैक्स एक्ट के सेक्शन 112A का स्कोप

इनकम टैक्स एक्ट, 1961 के सेक्शन 112A के तहत लॉन्ग-टर्म कैपिटल गेन (LTCG) पर 10% रियायती टैक्स दर का लाभ उठाने के लिए, निम्नलिखित शर्तों को पूरा करना होगा:

1. एक्विज़िशन और ट्रांसफर पर STT भुगतान: किसी कॉर्पोरेशन के इक्विटी शेयर प्राप्त करने और ट्रांसफर करते समय सिक्योरिटीज़ ट्रांज़ैक्शन टैक्स (STT) का भुगतान किया जाना चाहिए.
2. म्यूचुअल फंड और ट्रस्ट के लिए STT भुगतान: इक्विटी-ओरिएंटेड फंड या बिज़नेस ट्रस्ट की यूनिट के मामले में, एसेट बेचते समय STT का भुगतान किया जाना चाहिए.
3. लॉन्ग-टर्म निवेश: सिक्योरिटीज़ को लॉन्ग-टर्म इन्वेस्टमेंट माना जाना चाहिए (आमतौर पर 24 महीनों से अधिक समय के लिए होल्ड किया जाता है).
4. चैप्टर Vi-A के तहत कोई कटौती नहीं: इनकम टैक्स एक्ट के चैप्टर Vi-A के तहत कटौती ऐसे लॉन्ग-टर्म कैपिटल गेन पर लागू नहीं होती है.
5. सेक्शन 87A के तहत कोई छूट नहीं: सेक्शन 87A के तहत छूट का क्लेम सेक्शन 112A के तहत देय लॉन्ग-टर्म कैपिटल गेन टैक्स के लिए नहीं किया जा सकता है.

सेक्शन 112A की लागूता

सेक्शन 112A के तहत कैपिटल गेन टैक्स केवल तभी लागू होता है जब निम्नलिखित शर्तों को पूरा किया जाता है:

• इस बिक्री में इक्विटी शेयर, इक्विटी-ओरिएंटेड म्यूचुअल फंड की यूनिट या बिज़नेस ट्रस्ट की यूनिट शामिल हैं.
• सिक्योरिटीज़ लॉन्ग-टर्म कैपिटल एसेट के रूप में पात्र होती हैं, जिसका मतलब है कि वे एक वर्ष से अधिक समय के लिए होल्ड किए जाते हैं.
• कैपिटल गेन ₹ 1 लाख से अधिक है, जिसे फाइनेंशियल वर्ष 2024-25 से बढ़कर ₹ 1.25 लाख तक बढ़ा दिया गया है.
• इक्विटी शेयरों की खरीद और बिक्री सिक्योरिटीज़ ट्रांज़ैक्शन टैक्स (STT) के अधीन है. इसी प्रकार, इक्विटी-ओरिएंटेड म्यूचुअल फंड यूनिट या बिज़नेस ट्रस्ट यूनिट की बिक्री भी STT के अधीन है.

इसे भी पढ़ें: प्रॉपर्टी पर लॉन्ग टर्म कैपिटल गेन टैक्स

सेक्शन 112A के तहत लॉन्ग-टर्म कैपिटल गेन

इनकम टैक्स एक्ट का सेक्शन 112A, बिज़नेस ट्रस्ट में यूनिट, म्यूचुअल फंड की यूनिट, जो मुख्य रूप से इक्विटी शेयरों या कंपनी के इक्विटी शेयरों में निवेश करते हैं, की बिक्री से उत्पन्न पूंजी लाभ के लिए टैक्स प्रभाव को परिभाषित करता है.

इस सेक्शन द्वारा प्रदान की गई कम टैक्स दर का लाभ उठाने के लिए, निवेशक को इन एसेट को एक वर्ष से अधिक समय तक होल्ड करना होगा. अगर बिक्री से कुल लाभ ₹ 1.5 लाख से अधिक है, तो टैक्स योग्य लाभ पर अतिरिक्त सरचार्ज और एजुकेशन सेस के साथ अतिरिक्त राशि पर 12.5% का टैक्स लागू होता है.

हालांकि, हिंदू अविभाजित परिवार (HUFs) या व्यक्तिगत करदाता अलग-अलग टैक्स नियमों के अधीन हैं. उनके लिए, अगर निवल आय छूट लिमिट से कम है, तो लॉन्ग-टर्म कैपिटल गेन (LTCG) उस राशि तक कम हो जाता है. यह प्रावधान यह सुनिश्चित करता है कि व्यक्तियों और HUF को उनकी आय के स्तर के अनुसार उपयुक्त टैक्स लाभ मिलता है.

सेक्शन 112A में ग्रैंडफादरिंग क्लॉज़ क्या है?

निवेशक के हितों की सुरक्षा के लिए, CBDT ने ग्रैंडफादरिंग प्रावधान भी शुरू किए हैं, जो 31 जनवरी, 2018 तक अर्जित लाभों की सुरक्षा करते हैं. इसका मतलब है कि 31 जनवरी, 2018 तक की वैल्यू में कोई भी वृद्धि टैक्स योग्य नहीं है.

फरवरी 1, 2018 से पहले प्राप्त एसेट के लिए, कैपिटल गेन की कंप्यूटिंग की लागत से अधिक होगी:

• अधिग्रहण की वास्तविक लागत
  और
• 31 जनवरी, 2018 तक उचित मार्केट वैल्यू और वास्तविक बिक्री मूल्य में से जो कम हो.

निर्धारित वैल्यू के आधार पर, मूल्यांकन अपने एलटीसीजी की गणना कर सकते हैं. अगर यह ₹ 1.25 लाख से अधिक है, तो आपको 12.5% की दर से टैक्स का भुगतान करना होगा.

आइए एक काल्पनिक उदाहरण के माध्यम से इसे बेहतर तरीके से समझते हैं:

• श्री X ने 1 जून, 2016 को प्रति शेयर ₹ 100 में ABC लिमिटेड के 500 शेयर खरीदे
• 31 जनवरी, 2018 को इन शेयरों की उचित मार्केट वैल्यू प्रति शेयर ₹ 150 थी
• उन्होंने मार्च 1, 2023 को प्रति शेयर ₹ 200 पर इन सभी शेयर बेचे.
• अब, ग्रैंडफादरिंग नियम लागू करना:
  • अधिग्रहण की लागत इनमें से अधिक होगी:
  1. वास्तविक खरीद मूल्य (₹100)
     या
  2. 31 जनवरी, 2018 तक एफएमवी का कम होना (₹. 150) और वास्तविक बिक्री प्रतिफल (₹. 200)
• इसलिए, अधिग्रहण की लागत प्रति शेयर ₹ 150 है

अब, हम एलटीसीजी की गणना इस प्रकार कर सकते हैं:

• कुल बिक्री मूल्य 500 शेयर x ₹ 200 = ₹ 1,00,000 है
• अधिग्रहण की लागत (ग्रैंडफादर्ड) = 500 शेयर x ₹ 150 = ₹ 75,000
• एलटीसीजी = सेल वैल्यू - अधिग्रहण की लागत = ₹ 1,00,000 - ₹ 75,000 = ₹ 25,000
  

क्योंकि एलटीसीजी ₹ 25,000 है और यह ₹ 1.25 लाख की थ्रेशोल्ड से कम है, इसलिए सेक्शन 112A के तहत कोई टैक्स देय नहीं है.

इसके बारे में भी पढ़ें: डायरेक्ट टैक्स कोड क्या है

सेक्शन 112A के तहत ITR की रिपोर्ट करना

एलटीसीजी की रिपोर्टिंग को सुव्यवस्थित करने के लिए इनकम टैक्स एक्ट का शिड्यूल 112A असेसमेंट वर्ष 2020-21 के लिए इनकम टैक्स रिटर्न (ITR) में शुरू किया गया था, जहां ग्रैंडफादरिंग प्रावधान लागू होते हैं.

इस शिड्यूल के लिए स्क्रिप-बाय-स्क्रिप के आधार पर विस्तृत रिपोर्टिंग की आवश्यकता होती है. ITR फाइल करते समय, मूल्यांकनकर्ताओं को निम्नलिखित आवश्यक विवरण प्रदान करने होंगे:

• ISIN कोड
• स्क्रिप का नाम
• बेचे गए शेयरों या यूनिटों की संख्या
• बिक्री मूल्य
• खरीद लागत, और
• 31 जनवरी, 2018 तक उचित मार्केट वैल्यू (एफएमवी)

इस जानकारी को प्रदान करके, टैक्सपेयर लॉन्ग-टर्म कैपिटल गेन की गणना सही तरीके से कर सकते हैं. इसके अलावा, वे ग्रैंडफादरिंग प्रावधानों के लाभों का आनंद ले सकते हैं जो 31 जनवरी, 2018 तक अर्जित लाभों की सुरक्षा करते हैं.

लॉन्ग-टर्म कैपिटल गेन के लिए लॉन्ग-टर्म कैपिटल लॉस सेट ऑफ करें

लॉन्ग-टर्म कैपिटल लॉस केवल लॉन्ग-टर्म कैपिटल गेन के लिए ऑफसेट किया जा सकता है. अगर किसी निर्धारिती को इक्विटी शेयरों की बिक्री, म्यूचुअल फंड की यूनिट, जो इक्विटी शेयरों या बिज़नेस ट्रस्ट की यूनिट में निवेश करते हैं, तो इस नुकसान का उपयोग किसी भी लॉन्ग-टर्म कैपिटल गेन को ऑफसेट करने के लिए किया जा सकता है.

जैसे:

• मान लें कि टैक्सपेयर के पास इक्विटी शेयरों की बिक्री से ₹ 50,000 का लॉन्ग-टर्म कैपिटल लॉस और उसी फाइनेंशियल वर्ष के भीतर म्यूचुअल फंड यूनिट की बिक्री से ₹ 1,50,000 का लॉन्ग-टर्म कैपिटल गेन है.
• सेक्शन 112A के तहत टैक्स के अधीन निवल लॉन्ग-टर्म कैपिटल गेन ₹ 1,00,000 (₹. 1,50,000 का लाभ - ₹ 50,000 का नुकसान).
  

निष्कर्ष

इनकम टैक्स एक्ट का सेक्शन 112A 2018 में शुरू किया गया था. यह इक्विटी शेयर, इक्विटी-ओरिएंटेड म्यूचुअल फंड और बिज़नेस ट्रस्ट की यूनिट से एलटीसीजी के टैक्सेशन से संबंधित है.

यह इंडेक्सेशन के लाभ के बिना एक फाइनेंशियल वर्ष में ₹ 1.25 लाख से अधिक के लाभ पर 12.5% टैक्स लगाता है. उल्लेखनीय अपवादों में नॉन-इक्विटी म्यूचुअल फंड से लाभ, अनिवासी भारतीयों (NRI) द्वारा ट्रांज़ैक्शन और इंटरनेशनल फाइनेंशियल सेवा सेंटर (आईएफएससी) के भीतर मान्यता प्राप्त स्टॉक एक्सचेंज पर ट्रेड की जाने वाली सिक्योरिटीज़ शामिल हैं.

इसके अलावा, ग्रैंडफादरिंग प्रावधान 31 जनवरी, 2018 तक अर्जित लाभों की सुरक्षा करते हैं, और निर्धारिती एक ही फाइनेंशियल वर्ष के भीतर लॉन्ग-टर्म कैपिटल गेन के साथ लॉन्ग-टर्म कैपिटल लॉस सेट कर सकते हैं.

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